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Dank der vergleichsweise niedrigen Steuersätze ist Hongkong seit langem eine renommierte Adresse für die Gründung von Unternehmen. Insbesondere die Anwendung des Territorialprinzips, das zur Offshore-Besteuerung führen kann, führte zur Steuerbefreiung von ausländischen Gewinnen, wodurch Gewinne, die von einer in Hongkong ansässigen Einheit erzielt wurden, weder in Hongkong noch in anderen Ländern besteuert wurden.
Wie jedoch in unserem früheren Artikel erwähnt, wurde Hongkong letztes Jahr auf die Liste der nicht kooperativen Länder und Gebiete für Steuerzwecke der Europäischen Union (EU) gesetzt. Dies war hauptsächlich auf das Offshore-Besteuerungsregime zurückzuführen. Angesichts der Bedenken der EU in Bezug auf diese doppelte Nichtbesteuerung veröffentlichte die Regierung von Hongkong kürzlich ein Konsultationspapier für einen Vorschlag zur Verfeinerung des FSIE-Regimes für passive Einkünfte. Es wird erwartet, dass das neue Regime am 1. Januar 2023 in Kraft tritt und Hongkong somit nach seiner Umsetzung von der Beobachtungsliste gestrichen wird.
''Nur natürliche Personen, eigenständige lokale Unternehmen ohne Geschäftstätigkeit außerhalb Hongkongs und lokale Firmengruppe ohne ausländische Tochtergesellschaften werden von diesem Regime befreit, sofern sie die Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz erfüllen.''
Betroffene Einkünfte und betroffene Steuerzahler
Gemäß dem vorgeschlagenen FSIE-Regime werden bestimmte Arten von passiven Offshore-Einkünften, nämlich Zinsen, IP-Einkünfte, Dividenden und Kapitalgewinne, erfasst. Diese vier Arten von passiven Offshore-Einkünften gelten als in Hongkong erzielt und unterliegen somit der Gewinnsteuer, wenn:
1. "das Einkommen in Hongkong von einer multinationalen Unternehmensgruppe (MNE) (betroffener Steuerzahler) unabhängig von ihrer Umsatz- oder Vermögensgröße erhalten wird"; und
2. "der betroffene Steuerzahler die Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz (für Nicht-IP-Einkommen) nicht erfüllt oder den Nexus-Ansatz (für IP-Einkommen) nicht einhält".
Mit anderen Worten werden nur natürliche Personen, eigenständige lokale Unternehmen ohne Geschäftstätigkeit außerhalb Hongkongs und lokale Firmengruppen ohne ausländische Tochtergesellschaften von diesem Regime befreit, sofern sie die Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz erfüllen.
Die Besteuerung anderer Einkommensarten, die als aktive Einkommen gelten, wie Handelsgewinne oder Dienstleistungseinkommen, bleibt unverändert, und der Steuerzahler kann weiterhin eine Steuerbefreiung für aus Offshore-Aktivitäten erzielte Gewinne beantragen.
"Um die Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz zu erfüllen, muss der Steuerzahler eine ausreichende Anzahl qualifizierter Mitarbeiter beschäftigen und ausreichende Betriebsausgaben in Hongkong im Zusammenhang mit den relevanten Aktivitäten aufwenden."
Wirtschaftliches Substanzanforderung: Ausländische, nicht-IP-bezogene Einkünfte
Ausländische Zinseinkünfte, Dividenden und Veräußerungsgewinne, die von einem Steuerpflichtigen in Hongkong erhalten werden, bleiben von der Gewinnsteuer befreit, sofern der Steuerpflichtige in Bezug auf die relevanten passiven Einkünfte ("relevante Aktivitäten") erhebliche wirtschaftliche Aktivitäten in Hongkong ausübt.
1. Für eine nicht reine Beteiligungsgesellschaft umfassen solche Aktivitäten das Treffen notwendiger strategischer Entscheidungen, das Management und die Übernahme von wesentlichen Risiken in Hongkong.
2. Für eine reine Beteiligungsgesellschaft kann der Umfang der relevanten Aktivitäten auf die Verwaltung und das Management ihrer Beteiligung und die Einhaltung der gesetzlichen Anforderungen in Hongkong reduziert werden.
3. Outsourcing der wirtschaftlichen Aktivitäten wird erlaubt sein, sofern der Steuerpflichtige in der Lage ist, eine angemessene Überwachung der ausgelagerten Aktivitäten, die in Hongkong durchgeführt werden, nachzuweisen (Paragraph 12 (a)-(c), Finanzausschuss des Legislativrats zur Feinabstimmung des FSIE-Regimes in Hongkong für passive Einkommen).
Um die wirtschaftliche Substanzanforderung zu erfüllen, muss der Steuerpflichtige in Bezug auf die relevanten Aktivitäten den Angemessenheitstest bestehen, indem er eine ausreichende Anzahl qualifizierter Mitarbeiter beschäftigt und eine ausreichende Anzahl von Betriebsausgaben in Hongkong im Zusammenhang mit den relevanten Aktivitäten aufwendet. (Paragraph 14, Finanzausschuss des Legislativrats zur Feinabstimmung des FSIE-Regimes in Hongkong für passive Einkommen).
Lesen Sie auch: Hongkong wird nicht zur Liste der EU für nichtkooperative Länder und Gebiete zu steuerlichen Zwecken hinzugefügt
Partizipationsbefreiung: Offshore-Dividenden und Veräußerungsgewinne
Unabhängig davon, ob die oben genannten Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz erfüllt werden, wird eine Partizipationsbefreiung für Offshore-Dividenden und Kapitalgewinne gelten, wobei das entsprechende Einkommen weiterhin steuerfrei bleibt, wenn folgende Anforderungen erfüllt sind:
1. die Investorengesellschaft ist eine in Hongkong ansässige Person oder eine nicht in Hongkong ansässige Person, die eine Betriebsstätte in Hongkong hat;
2. die Investorengesellschaft hält mindestens 5% der Aktien oder Anteile an der Zielgesellschaft; und
3. nicht mehr als 50% des Einkommens, das von der Zielgesellschaft erzielt wird, ist passives Einkommen.
Die Anwendung der Partizipationsbefreiung wird jedoch durch mehrere Missbrauchsregelungen eingeschränkt.
"Der Nexus-Ansatz wird angewendet, um den Umfang des ausländischen IP-Einkommens zu identifizieren, das von den Befreiungsregeln gemäß dem vorgeschlagenen FSIE-Regime ausgeschlossen werden soll."
Nexus-Ansatz: Offshore IP-Einkommen
Im Hinblick auf Offshore-IP-Einkommen wird der Nexus-Ansatz, der von der OECD (Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung) übernommen wurde, angewendet, um den Umfang dieses Einkommens zu bestimmen, das von den Befreiungsregeln gemäß dem vorgeschlagenen FSIE-Regime ausgeschlossen werden soll. Der Nexus-Ansatz zielt darauf ab, einen direkten Zusammenhang zwischen den Einkommensvorteilen und den Ausgaben herzustellen, die zu diesem Einkommen beitragen. Die wichtigsten Merkmale des Ansatzes sind wie folgt:
Qualifizierende IP-Vermögenswerte umfassen nur Patente und andere IP-Vermögenswerte, die funktional gleichwertig sind, wie zum Beispiel urheberrechtlich geschützte Software.
Marketingbezogene IP-Vermögenswerte, wie zum Beispiel Marken und Urheberrechte, sind von der steuerlichen Begünstigung ausgeschlossen.
Nur Einkommen aus einem qualifizierenden IP-Vermögenswert kann von der steuerlichen Begünstigung profitieren, basierend auf einem Nexus-Verhältnis, das als qualifizierende Ausgaben im Verhältnis zu den Gesamtausgaben definiert wird, die vom Steuerpflichtigen für die Entwicklung des IP-Vermögenswerts getätigt wurden.
Qualifizierende Ausgaben beinhalten nur Forschungs- und Entwicklungsausgaben, die direkt mit dem IP-Vermögenswert verbunden sind, und schließen Erwerbskosten aus.
Qualifizierende Ausgaben für relevante inländische Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten umfassen: (i) vom Steuerpflichtigen in Hongkong durchgeführte Tätigkeiten, (ii) an nicht verbundene Parteien ausgelagerte Tätigkeiten, die in oder außerhalb von Hongkong stattfinden, oder (iii) an verbundene inländische Parteien ausgelagerte Tätigkeiten, die in Hongkong stattfinden.
Ein 30%iger Aufschlag auf die qualifizierenden Ausgaben kann zugelassen werden, soweit der Steuerpflichtige nicht qualifizierende Ausgaben getätigt hat (Paragraph 17, Legislative Council Panel on Financial Affairs Refinements to Hong Kong's FSIE Regime for Passive Income).
Compliance-Anforderungen
Ein betroffener Steuerpflichtiger, der unter das vorgeschlagene verfeinerte FSIE-Regime fällt und passives Einkommen aus dem Ausland erhält, das als Hongkong-Quelle gilt, muss das Einkommen in seiner Gewinnsteuererklärung für das Steuerjahr, in dem das Einkommen erhalten wird, melden und bestimmte Informationen in Bezug auf das Einkommen bereitstellen.
FSIE-Regime betrifft hauptsächlich Briefkastenfirmen
Die vorgeschlagenen Verfeinerungen des FSIE-Regimes betreffen hauptsächlich Briefkastenfirmen ohne Substanz in Hongkong. Die Unternehmen sollten auf die Auswirkungen des neuen FSIE-Regimes achten und notwendige Änderungen an ihrer Geschäftsstruktur vornehmen, um ihre Steuereffizienz zu erhalten.
Die Regierung von Hongkong hat versprochen, das territoriale Quellenprinzip der Besteuerung in Hongkong aufrechtzuerhalten und das einfache und niedrige Steuersystem zu schützen. Ungeachtet der vorgeschlagenen Einführung des Nexus-Ansatzes könnte das Steuerparadies und das internationale Finanzzentrum kaum bedroht werden, sofern der Nexus-Ansatz ein internationaler Standard ist, der in vergleichbaren Rechtsgebieten weit verbreitet ist. Dennoch sind klarere Anweisungen zur Einhaltung der Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz sowie eine detaillierte Erläuterung der Anwendung des Nexus-Ansatzes und der Beteiligungsbefreiung für alle betroffenen Parteien von entscheidender Bedeutung.
Unser Team bei Ravenscroft & Schmierer wird weitere Updates zur bevorstehenden Steuerreform anbieten, sobald der Änderungsentwurf dem Legislative Council vorgelegt wird.
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